跨境理财

跨境电子商务是基于网络发展起来的，网络空间相对于物理空间来说是一个新空间，是一个由网址和密码组成的虚拟但客观存在的世界。网络空间独特的价值标准和行为模式深刻地影响着跨境电子商务，使其不同于传统的交易方式而呈现出自己的特点。

跨国电子商务具有如下特征(基于网络空间的分析)：

(一)全球性(Global Forum)

网络是一个没有边界的媒介体，具有全球性和非中心化的特征。依附于网络发生的跨境电子商务也因此具有了全球性和非中心化的特性。电子商务与传统的交易方式相比，其一个重要特点在于电子商务是一种无边界交易，丧失了传统交易所具有的地理因素。互联网用户不需要考虑跨越国界就可以把产品尤其是高附加值产品和服务提交到市场。网络的全球性特征带来的积极影响是信息的最大程度的共享，消极影响是用户必须面临因文化、政治和法律的不同而产生的风险。任何人只要具备了一定的技术手段，在任何时候、任何地方都可以让信息进入网络，相互联系进行交易。美国财政部在其财政报告中指出，对基于全球化的网络建立起来的电子商务活动进行课税是困难重重的，因为：电子商务是基于虚拟的电脑空间展开的，丧失了传统交易方式下的地理因素；电子商务中的制造商容易隐匿其住所而消费者对制造商的住所是漠不关心的。比如，一家很小的爱尔兰在线公司，通过一个可供世界各地的消费者点击观看的网页，就可以通过互联网销售其产品和服务，只要消费者接入了互联网。很难界定这一交易究竟是在哪个国家内发生的。

这种远程交易的发展，给税收当局制造了许多困难。税收权力只能严格的在一国范围内实施，网络的这种特性为税务机关对超越一国的在线交易行使税收管辖权带来了困难。而且互联网有时扮演了代理中介的角色。在传统交易模式下往往需要一个有形的销售网点的存在，例如，通过书店将书卖给读者，而在线书店可以代替书店这个销售网点直接完成整个交易。而问题是，税务当局往往要依靠这些销售网点获取税收所需要的基本信息，代扣代缴所得税等。没有这些销售网点的存在税收权力的行使也会发生困难。

(二)无形性(Intangible)

跨境理财的数字化特征，使得资金与服务多以线上数据形式流转。以一笔跨境转账指令为例，信息会被拆分为数据包，经由不同网络路径传输至目标服务器并重新组装完成交付。这一过程高度依赖网络环境，交易记录多以电子数据形式留存，给投资者核对与机构合规管理带来一定难度。

数字化产品与服务的无形性，使跨境理财的交易对象从传统实物转向账户权益与数据权益。以投资资讯或组合配置建议为例，过去需要纸质合同、线下签署与人工递送，如今投资者在线确认即可获取相应服务。这种转变也带来了新的课题：如何界定交易性质、如何做好信息披露与合规管理，都需要行业持续探索。

（三）匿名性

跨境理财依托非中心化的全球网络，投资者身份与所在地较难直接识别。在线操作时，用户往往不必完整披露真实身份和地理位置，这并不影响交易流程推进。匿名性在提升便利的同时，也带来自由与责任的不对等，给合规与税务管理带来挑战。以海外互联网平台为例，部分拍卖与交易平台用户规模庞大、交易笔数众多，如何确认纳税人身份与应纳税额，成为管理部门需要面对的现实问题。

交易匿名性也可能被用于规避合规与税务义务，网络降低了相关操作的成本，使跨境理财中的资金安排更为灵活。部分应纳税人可能借助离岸金融机构进行账户管理，从而增加监管识别难度。电子货币的普及，以及部分境外联机银行对客户提供的&“完全税收保护&”服务，使投资者可将来源于多国的投资所得直接汇入相关账户，增加税务管理的复杂性。部分国家税务部门在审计调查中，曾发现居民纳税人通过离岸金融机构隐藏应税收入的情况，也有机构估计存在大量资金因离岸银行服务而被转移至低税地区。&“完全税收保护&”而被藏匿在避税地。

（四）即时性

在网络环境中，信息传输速度与地理距离关系不大。传统跨境理财沟通依赖信函、电报、传真等方式，发送与接收之间存在时间差。而线上理财中的信息交流，无论实际距离远近，一方发送与另一方接收几乎同步，如同面对面交谈。部分服务如线上申购、赎回确认等，还可实现即时处理，下单、支付、确认等环节均可在短时间内完成。

即时性提升了跨境理财的沟通与交易效率，减少了传统流程中的中介环节，但也带来合规层面的新问题。在税务管理方面，即时交易往往具有较强的随意性，交易活动可能随时开始、随时终止、随时变动，使管理部门难以全面掌握交易双方的具体情况。这既影响源泉扣缴等控管手段的有效性，也在客观上增加了纳税人合规申报的难度。加之部分领域现代化征管技术相对滞后，依法治税面临新的压力。

（五）无纸化

跨境理财多采用线上操作，这是以数字化方式进行交易的重要特征。电子记录逐步取代了纸质交易文件，用户通过系统发送或接收电子信息。由于信息以数据形式存在和传输，整个流程实现了无纸化。无纸化使信息传递摆脱了纸张限制，提高了效率，但由于传统法律规范多以&“有纸交易&”为出发点，无纸化也在一定程度上带来了法律适用上的新问题。

跨境理财以电子合同、电子时间戳替代了传统贸易中的书面合同与结算票据，削弱了税务部门获取跨境纳税人经营与财务信息的能力，相关保密措施也增加了信息获取难度。在部分交易缺乏完整纸质凭证的情况下，纳税申报数据可能不够准确，应纳税所得额与实际数额之间可能出现偏差，进而影响税收征管。以印花税为例，其课税对象为交易各方提供的书面凭证，课税环节为合同、凭证的书立或做成，而在线上交易无纸化的情况下，物质形态的合同与凭证形式已不常见，印花税的合同、凭证贴花便难以按传统方式执行。

（六）快速演进

互联网仍在不断发展，网络设施与相关软件协议的未来演进具有较大不确定性。税法制定者需要考虑的是，网络如同新生事物一样，会以较快的速度和难以预知的方式持续变化。基于互联网的跨境理财活动也处在快速演变过程中，短短几十年间，电子交易经历了从早期数据交换到线上零售理财兴起的过程，数字化产品与服务更是不断推陈出新，改变着人们的投资与生活方式。

一般情况下，各国为维护社会稳定，都会注意保持法律的持续性与稳定性，税收法律也不例外。这就可能引发网络快速发展与税收法律规范相对滞后之间的矛盾。如何将时刻处在发展与变化中的网络交易纳入税法规范，是税收领域的一个难题。网络的发展不断给税务部门带来新的挑战，政策制定者与立法机关应当密切关注网络发展，在制定税务政策和税法规范时充分考虑这一因素。

跨境理财具有不同于传统贸易方式的诸多特点，而传统税法制度是在传统贸易方式下产生的，在跨境理财场景中可能面临适用性不足。网络深刻影响着经济社会，也给税收法律规范带来了新的冲击与挑战。  。